Курсовая работа учет денежных средств и денежных документов. Денежные документы: что к ним относится, как вести учет Денежные документы в кассе

Денежные документы – особый вид материальных ценностей организации, учитываемый на активном счете 50.3. Бланки, на которых печатаются денежные документы, учитываются на забалансовом счете 006. Аналитический учет организуется по видам денежных документов. Денежные документы приобретаются за безналичный и наличный расчеты. Наличное приобретение можно осуществлять через подотчетных лиц. Отражение таких операций в документообороте организации на практике имеет ряд существенных нюансов, которые следует учитывать.

Какие документы относят к денежным

Денежные документы в организации относят к ТМЦ, поскольку они имеют стоимостной эквивалент и одновременно сопровождают движение денежных средств. Состав денежных документов законодательно определен Инструкцией по применению плана счетов №157-н от 01-12-10, п. 169. К ним относят:

• марки;
• санаторные путевки, туристические путевки оплаченные;
• оплаченные талоны на ГСМ;
• полученные извещения почты и др.

Кстати говоря! Пластиковые банковские карты не являются денежными документами организации. Выпущенная банком карта – его собственность. Учет корпоративных банковских карт ведется на забалансовом счете 002 (Методические указания Минфина №119-н от 28-12-01 п. 18).

Следует различать денежные документы и (БСО). В первом случае речь идет об уже осуществленных расчетах, подтверждением которых может стать бланк строгой отчетности, а во втором – о документах, которые имеют уникальные характеристики и могут в будущем подтверждать хозяйственные операции, расчеты. В то же время бланки строгой отчетности могут служить и другим целям.

Пример: оплаченные талоны на бензин – денежный документ. Бланки талонов на приобретение бензина – БСО. Бланк трудовой книжки (БСО) одновременно не является денежным документом.

Кроме того, к денежным документам организации не относят:

• акции, выкупленные у акционеров (счет 81);
• НМА (счет 04);
• ценные бумаги (счет 58).

Денежные документы хранятся в кассе. К ним применяются те же правила, что и установлены для хранения наличности.

Учет денежных документов

Инструкция по применению плана счетов 157-н (п. 170) предусматривает оформление приходных и расходных операций с кассовыми документами с помощью кассовых ордеров, приходных и расходных. При этом на кассовых ордерах обязательна надпись «фондовый». Ордера по движению денежных документов регистрируются в журнале регистрации РКО и ПКО обособленно от аналогичных по движению наличности.

В кассовой книге для денежных документов также заполняются отдельные листы с пометкой «фондовый». Поступление денежных документов имеет место в случае поступления от контрагента или выявленного при инвентаризации излишка. Выбытие характеризуется расходными операциями через подотчетных лиц, списанием выявленных недостач и возвратом поставщику, если такое условие закреплено в договоре с ним, и др.

В журнале операций по прочим операциям (с использованием ф. 0504071) отражают на основании отчета кассира и первичной документации к нему все операции по движению денежных документов. Законом не запрещено и создание собственных журналов учета денежных документов с соблюдением в их форме всех необходимых реквизитов.

Типовые проводки по учету денежных документов могут быть такими:

• Дт 50.3 Кт 60, 76 – получены денежные документы от поставщика, прочих контрагентов;
• Дт 60, 76 Кт 51 – оплата денежных документов;
• Дт 76 Кт 50.3 – продан денежный документ сотрудникам фирмы (путевка);
• Дт 50.1 Кт 76 – работник оплатил путевку через кассу или Дт 91.2 Кт 50.3 – списаны денежные документы на расходы.

Проводки по учету денежных документов с участием подотчетных лиц рассмотрены подробно ниже.

По приобретенным денежным документам следует учитывать на счете 19 только в случае, если сумма выделена в самом документе или в поступившем с ним счете-фактуре. В ином случае выделять НДС запрещено (письмо №03-07-11/01 Минфина от 10-01-13). Денежный документ приходуется на счет 50.3 по фактической стоимости его приобретения.

Денежные документы и подотчетные суммы

Приобретение денежных документов по безналичному расчету, как правило, не вызывает сложностей и вопросов у бухгалтера, в то время как операции подотчетных лиц с денежными документами имеют особенности, о которых важно помнить.

Рассмотрим пример. Пусть менеджер Сидоров А.А. получил распоряжение руководства о приобретении авиабилетов. Для этой цели под отчет ему выдано 27 тыс. руб. Билеты предназначены для работника Иванова И.И., которого фирма направила в командировку. Сидоров приобрел 2 билета: туда и обратно по цене, соответственно, 10 и 12 тыс. руб., включая НДС. Ставка НДС на авиабилеты — 10%. НДС выделен в билете.

Будут сделаны следующие проводки:

• Дт 71 Кт 50.1 — 27000,00 руб. — выдано Сидорову А.А. в подотчет на приобретение билетов для Иванова И.И.
• Дт 50.1 Кт 71 — 5000,00 руб. — Сидоров А.А. вернул в кассу остаток неиспользованной подотчетной суммы.
• Дт 50-3 Кт 71 — 10000,00 руб.
• Дт 50-3 Кт 71 — 12000,00 руб. — оприходованы приобретенные Сидоровым А.А. билеты.
• Дт 71 Кт 50-3 — 22000, 00 — выданы билеты на поездку Иванову. И.И.

Сумма НДС по 1-му билету — 909,09 руб.
Сумма НДС по 2-му билету — 1090,91 руб.

• Дт 19 Кт 71 — 2000, 00 (909,09+1090,91) руб. — НДС к вычету по приобретенным билетам
• Дт 44 Кт 71 — 20000,00 (9090,91+10909,09) руб. — на основании ав. отчета Иванова И.И. стоимость билетов отнесена на затраты, без НДС.

Кстати говоря! Денежные документы, между хранением и использованием которых отсутствует временной интервал, не отражаются на счете 50.3, а сразу включаются в оправдательные по авансовому отчету. Например, использованный билет, приобретенный командированным сотрудником в кассе транспортного предприятия, не отражается на счете 50.3.

Обратите внимание, что в отношении талонов на ГСМ определение «денежные документы» применимо не всегда. Полученные от поставщика после предоплаты талоны должны иметь стоимостные показатели, а не натуральные, литровые. Лишь в этом случае они признаются денежными документами. Топливные карты, как еще один из вариантов приобретения топлива, денежными документами также признать проблематично, поскольку в них отсутствует стоимостной показатель.

Проводки для «денежных» талонов на ГСМ можно сделать такие:

• Дт 60 Кт 51 — поставщику перечислен аванс.
• Дт 50.3 Кт 60 — получены талоны.
• Дт 71 Кт 50.3 — талоны выданы диспетчеру под отчет.
• Дт 20 Кт 71 — диспетчер отчитался об использовании талонов. Автомобили работали в основном производстве.

Главное

Денежные документы – вид материальных ценностей, сопровождающий движение денежных средств. Учитываются на счете 50.3 по стоимости приобретения, хранятся в кассе, по правилам хранения наличных денежных средств. Движение денежных документов оформляется типовыми кассовыми документами, с пометкой на них «фондовый».
Понятия «денежные документы» и «бланки строгой отчетности» в широком смысле различны. Бланки строгой отчетности могут служить подтверждением уже оплаченных денежных документов, однако не все БСО могут являться денежными документами.

Учет денежных документов через подотчетное лицо имеет определенные нюансы. Он несколько отличается от учета других видов расчетов с подотчетниками. Рассмотрим эти особенности.

Что является денежным документом?

Косвенно определение понятия такого объекта учета, как денежные документы, дано в Инструкции по применению плана счетов, утвержденной приказом Минфина от30.10.2000 № 94н (далее — Инструкция 94н). В описании счета 50 Инструкции 94н указано, что на субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются марки (почтовые, вексельные, госпошлины), оплаченные авиабилеты и иные денежные документы, которые имеются у предприятия.

Таким образом, к денежным документам относятся такие документы, которые имеют определенную стоимостную оценкуи позволяют в будущем получить материальные ценности, имущественные права или услуги. Это могут быть талоны на питание, молоко, ГСМ (если указана фиксированная стоимость горюче-смазочных материалов); автобусные, железнодорожные и другие виды билетов, туристические путевки, прочие аналогичные документы. Инструкция 94н предписывает вести аналитический учет таких документов в разрезе их видов (отдельно по путевкам, отдельно по железнодорожным билетам и т. д.).

ВАЖНО! К числу денежных документов не относят ценные бумаги (гособлигации, облигации других предприятий, акции и векселя), БСО (чеки, талоны, билеты, другие бланки, выпущенные самим предприятием).

На счете 50 денежные документы учитывают, когда между моментом их приобретения и моментом использования имеется интервал, в течение которого они хранятся в кассе. Если же, например, командированный работник на полученные подотчетные средства приобрел билет на поезд для своей поездки самостоятельно, то такой документ не проводят через кассу. А уже использованный билет, сданный в бухгалтерию в качестве подтверждения расходов, будет храниться вместе с авансовым отчетом. При этом использованный билет также не является денежным документом, поскольку не обладает свойством обмена на какую-либо выгоду в будущем.

Рассмотрим подробнее порядок поступления и выдачи денежных документов.

Порядок оприходования денежных документов

Все первичные объекты бухгалтерского учета, к числу которых относятся и денежные документы, необходимо учитывать в соответствующих регистрах (п. 1 ст. 10 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, далее — закон № 402-ФЗ).

Унифицированного регистра для учета денежных документов не существует. К тому же предприятия имеют право разрабатывать форму подавляющего большинства первички и бухгалтерских регистров самостоятельно (информация Минфина № ПЗ-10/2012).

При разработке регистров учета для денежных документов необходимо отразить все их существенные параметры в отдельных графах. При этом специализированные программы для ведения бухучета, как правило, имеют в своем функционале подобные регистры, и бухгалтеру достаточно просто занести в них все необходимые для учета сведения из денежных документов.

Если же по какой-то причине ведение бухучета осуществляется без применения компьютерной программы, регистр придется разработать самостоятельно. Что отразить в таком регистре?

Для разных документов могут быть свои нюансы. Например, для учета билетов существенными сведениями, отражаемыми в регистре, будут:

• дата приобретения билета;
• дата поездки, на которую приобретен билет;
• номер билета;
• тип транспортного средства;
• номер рейса, время, место, класс билета;
• стоимость билета;
• сумма НДС (если имеется);
• сумма комиссионных и страховых платежей;
• иные данные, имеющие существенное значение (фамилия работника, на которую приобретен билет; количество миль, которые начислены перевозчиком; накопленная сумма дисконта и т. п.).

После занесения документа в регистр бухучета выбирается счет, на котором этот документ необходимо учесть — субсчет 50-3 «Денежные документы» к счету 50 «Касса». По его дебету отражается полная стоимость денежного документа — та сумма, в которую обошлось для предприятия его приобретение.

Оплату и приход денежных документов можно отразить следующими проводками:

ВАЖНО! Оплата за денежные документы может быть произведена как безналичным способом, так и за наличные, но учитываются они на субсчете 50-3.

Как выдаются денежные документы подотчетному лицу?

Факт выдачи денежных документов из кассы подотчетникам оформляется при помощи расходного кассового ордера (РКО). При этом бухгалтерская проводка имеет вид:

Дт 71 Кт 50-3 — выдача подотчетному лицу денежных документов из кассы предприятия.

Пример

Работник торгового предприятия Савельев А. И. получил задание отправиться в командировку 12.05.2016 на 9 дней, с возвращением 20.05.2016. Предприятием для него через подотчетное лицо приобретены железнодорожные билеты (туда и обратно). Стоимость билета туда, включая комиссионный сбор и страховку, составила 6 950 руб. (в т. ч. выделенный в билете НДС 707,51 руб.). Стоимость билета обратно на 19.05.2016 с прибытием 20.05.2016 составила 5 750 руб. (в т. ч. выделенный в билете НДС 585,35 руб.). 23.05.2016 Савельев А. И. отчитался в бухгалтерии по использованию денежных документов.

Рассмотрим, как оформлялись все эти операции:

Дата			Сумма	Описание операции	Первичный документ
29.04.2016				Иванову А. А. выданы деньги в подотчет для приобретения ж/д билетов для Савельева А. И.	Приказ или распоряжение, РКО
04.05.2016				Ивановым А. А. возвращен остаток денег в кассу предприятия	ПКО, авансовый отчет Иванова А. А.
04.05.2016				Оприходован билет № 08935992 на поезд№ 018, дата: 12.05.2016, на имя Савельева А. И. для поездки туда
04.05.2016				Оприходован билет № 03565978 на поезд№ 017, дата: 19.05.2016, на имя Савельева А. И. для поездки обратно	ПКО для денежных документов, бланк билета, сделана регистрационная запись в журнале учета денежных документов
12.05.2016				Выданы проездные документы для поездки туда и обратно Савельеву А. И. в подотчет	РКО для денежных документов, бланки билетов, запись в журнале регистрации выдачи денежных документов
23.05.2016			11 407,14	Получен авансовый отчет от Савельева А. И. об использовании денежных документов — проездных ж/д билетов. Списана стоимость ж/д билетов (без учета НДС) на коммерческие расходы предприятия	Авансовый отчет, бланки использованных билетов, отчет о командировке
23.05.2016			1 292,86	Принят к вычету НДС с ж/д билетов № 03565978 и № 08935992	Бланки билетов

ВАЖНО! С 01.01.2016 ставка НДС на тариф билета составляет 10% (закон «Об установлении коэффициента-дефлятора…» от 29.12.2015 № 386-ФЗ). Иные услуги, включаемые в полную стоимость билетов, облагаются по ставке 18%. При этом рассчитывать НДС самостоятельно нет необходимости.

Нюансы учета денежных документов на ГСМ

ГСМ предприятиями сегодня приобретаются 2 основными способами:

• по талонам;
• по топливным картам.

Денежными документами являются только талоны на ГСМ и только определенного вида. Топливные карты, по которым расчеты за бензин ведутся в стоимостном выражении, относятся к малоценке и учитываются за балансом по условной стоимости. Для этого можно открыть специальный забалансовый счет или вести учет их движения в специальном журнале, где следует отражать данные о том, кому и когда выдавались топливные карты. Регулярное пополнение баланса топливных карт проводится авансовыми платежами, которые в конце месяца закрываются документами от поставщика ГСМ:

• счетом-фактурой,
• накладной на ГСМ;
• реестром-отчетом о проведении заправок автомобиля по номеру карты.

Талоны на ГСМ получают от предприятия-поставщика после совершения предоплаты на основании договора на поставку ГСМ. Они могут быть литровыми или стоимостными. Талоны, в которых указано количество ГСМ без указания его стоимости, не относятся к денежным документам и учитываются за балансом.

Стоимостный талон на получение ГСМ — получают в бухгалтерии в день выезда автомобиля. По возвращении на предприятие водитель отчитывается по расходу ГСМ на основании путевого листа.

Проводки этих операций могут иметь следующий вид:

		Описание операции	Первичные документы
		Поставщику ГСМ переведен аванс на талоны	Договор на поставку ГСМ, заявка от начальника гаража на оплату ГСМ на месяц, месячные нормы расхода ГСМ по предприятию, платежный документ
		Получены талоны от поставщика	ПКО на талоны
		Выданы талоны водителю/диспетчеру	Журнал учета талонов, РКО на талоны, путевой лист/заявка диспетчера
		Получен авансовый отчет о расходовании ГСМ (приложен путевой лист). Стоимость израсходованного ГСМ списана на общепроизводственные расходы	Путевой лист/ отчет диспетчера о расходовании и остатках ГСМ, бухгалтерская справка — расчет, кассовая книга

Первичная регистрация талонов на ГСМ производится в соответствующем журнале учета. Талоны на предприятии могут выдаваться либо напрямую водителю, либо диспетчеру автоцеха (гаража). Если есть такая возможность у предприятия, то можно поручить работу по учету ГСМ специалисту — работнику автоцеха (начальнику, мастеру, диспетчеру). Работа эта очень кропотливая и трудоемкая: нужно учитывать приход и расход ГСМ, проводить списание по путевым листам, следить за тем, соблюдаются ли нормы на списание. На транспортных предприятиях все перечисленные операции выполняет отдельный специалист, имеющий возможность осуществления непосредственного контроля расхода ГСМ.

Учет проездных билетов для сотрудников, занятых разъездными работами

Отдельно необходимо рассмотреть порядок учета проездных на городской транспорт. Очень часто предприятие приобретает своим сотрудникам проездные билеты для осуществления ими работы вне офиса (разъездной работы).

Типовые проводки в данном случае могут иметь следующий вид:

		Описание операции	Первичные документы
		Произведена оплата проездных билетов транспортному предприятию	Договор с транспортным предприятием, выписка банка, платежное поручение
		Получены проездные билеты от транспортного предприятия	Бланки проездных билетов, накладная, ПКО для проездных билетов
		Отражен НДС по приобретенным проездным билетам	Счет-фактура
		Выданы проездные билеты сотрудникам в подотчет	РКО, запись в журнале учета проездных билетов
		Получены авансовые отчеты (приложены маршрутные листы) от сотрудников. Транспортные расходы списаны на общепроизводственные (коммерческие) расходы	Маршрутные листы, бланки использованных билетов (по окончании периода, на который они приобретались)

ВАЖНО! Если сотрудниками, получившими проездные билеты, не будет предоставлен в бухгалтерию маршрутный лист, им необходимо начислить НДФЛ на стоимость проездного документа. Маршрутный лист работника подтверждает, что проездной он использовал не для своих личных нужд, а для выполнения производственных задач.

Если проездные билеты приобретены на длительный период, охватывающий несколько месяцев или кварталов, то предприятие на основании маршрутных листов может списывать часть стоимости проездных билетов на расходы соответствующего периода. Маршрутные листы могут быть ежедневными, а могут иметь форму недельных или месячных бланков. Форму маршрутных листов и период, на которых они заполняются, предприятие устанавливает в учетной политике.

Итоги

Учет денежных документов необходимо вести с использованием специального субсчета 50-3. Выдавать их необходимо подотчет. Это позволит предприятию минимизировать риски нехозяйственного использования денежных документов, а такжене корректного расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль или НДС.

Порядок ведения кассовых операций регламентируется соответствующим положением, утвержденным Центральным Банком РФ 04.10.93 г.№ 18.

Каждая организация для осуществления расчетов наличными деньгами и хранения денежных документов должна иметь кассу. Помещение кассы должно быть специально оборудовано для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств . Руководитель организации несет ответственность за создание таких условий.

Выполняет кассовые операции кассир, который при принятии на работу должен быть под расписку ознакомлен с правилами ведения кассовых операций и с ним заключается договор о материальной ответственности . Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей (денежных средств, денежных документов).

Временная замена кассира производится по письменному приказу руководителя организации. Договор о материальной ответственности заключается и с заменяющим кассира работником.

При небольшом объеме движения наличных денег в кассе обязанности кассира возлагаются на одного из работников организации в порядке совмещения. Договор о материальной ответственности с ним заключается в обычном порядке.

В соответствии с правилами все организации, независимо от формы собственности , должны хранить свои денежные средства в учреждении банка. Наличные деньги, полученные кассой, расходуются только на те цели, на которые они получены (на выдачу заработной платы , на операционные или хозяйственные нужды, на командировочные расходы).

Организация может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимита их остатка, установленного учреждением банка по согласованию с руководителем этой организации.

Сверх лимита наличные деньги в кассе могут храниться только во время выплаты заработной платы на срок не свыше трех рабочих дней (в районах Крайнего Севера и приравненных к ним — не свыше пяти дней), включая день получения денег в банке.

Организации, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, на закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения, на командировочные расходы, покупку канцелярских принадлежностей и хозяйственного инвентаря, оплату срочных ремонтных работ и горюче-смазочных материалов. При этом организации не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленного лимита для осуществления предстоящих расходов, в том числе и на оплату труда.

Всю денежную наличность сверх лимита организации обязаны сдавать в банк

Учет денежных средств в кассе

При равномерных и постоянных поставках между поставщиками и покупателями расчеты между ними могут осуществляться в порядке плановых платежей на основании договоров (соглашений) с использованием в расчетах платежных поручений.

По договоренности сторон платежи поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными.

Срочный платеж совершается в следующих вариантах:

• авансовый платеж, т.е. до отгрузки товаров;
• после отгрузки товаров, т.е. путем прямого акцепта товара;
• частичные платежи при крупных сделках .

Досрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон. Порядок расчета платежными поручениями показан на рис. 11.

1. плательщик представляет в банк платежное поручение;
2. банк покупателя списывает со счета плательщика деньги ;
3. банк покупателя направляет в банк поставщика (получателя) платежные поручения;
4. банк поставщика (получателя) зачисляет на его счет деньги в соответствии с платежным поручением;
5. банки выдают своим клиентам выписки из расчетных счетов.

Рис. 11. Расчеты платежными поручениями

Платежное требование (ф. № 0401061) представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании расчетных и отгрузочных документов поставленную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Порядок расчетов платежными требованиями показан на рис. 12.

1. поставщик представляет покупателю расчетные и отгрузочные документы на отгруженную ему продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
2. поставщик сдает в банк на инкассо платежные требования при реестре;
3. банк поставщика пересылает в банк покупателя платежные требования;
4. банк покупателя передает покупателю платежные требования для акцепта;
5. покупатель акцептует платежные требования;
6. банк списывает деньги со счета покупателя;
7. пересылает исполненные платежные требования в банк поставщика;
8. банк поставщика зачисляет деньги на счет поставщика;
9. банки выдают своим клиентам выписки из расчетных счетов и платежные требования.

Рис. 12. Расчеты платежными требованиями

Платежные требования-поручения представляют собой требование поставщика к покупателю и поручение покупателя своему банку произвести оплату на основании расчетных и отгрузочных документов поставляемой продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Порядок расчетов платежными требованиями-поручениями показан на рис. 13.

1. отгрузка продукции поставщиком;
2. передача платежного требования-поручения вместе с отгрузочными документами в банк покупателя;
3. помещение отгрузочных документов в картотеку № 1 в банке покупателя;
4. передача платежного требования-поручения покупателю;
5. оформление покупателем платежного требования-поручения и передача его в банк (принимается только при наличии средств на счете покупателя);
6. передача покупателю отгрузочных документов;
7. банк покупателя списывает сумму оплаты со счета покупателя;
8. банк покупателя отправляет в банк поставщика платежные требования-поручения;
9. банк поставщика зачисляет сумму оплаты на счет поставщика;
10. банки выдают своим клиентам выписки из расчетного счета.

Рис. 13. Расчеты платежными требованиями-поручениями

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии представления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива.

Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливаются в договоре между плательщиком и поставщиком.

Порядок расчетов по аккредитивам показан на рис. 14.

1. покупатель представляет в банк заявление на открытие аккредитива;
2. в банке покупателя открывается аккредитив путем бронирования средств на счете "Аккредитивы";
3. покупателю выдается расписка банка об открытии аккредитива;
4. банк покупателя извещает банк поставщика об открытии аккредитива;
5. в банке поставщика открывается аккредитив на счете "Аккредитивы к оплате";
6. поставщик извещается об открытии аккредитива;
7. поставщик отгружает продукцию покупателю;
8. поставщик предъявляет реестр счетов и отгрузочные документы на получение средств аккредитива;
9. в банке поставщика зачисляется сумма реестра счетов с аккредитива на счет поставщика, аккредитив в банке поставщика закрывается;
10. документы об оплате передаются банку покупателя;
11. в банке покупателя списывается сумма оплаты со счета "Аккредитивы", аккредитив закрывается;
12. клиентам банков выдаются выписки со счетов и документы.

Рис. 14. Расчеты по аккредитивам

При расчетах чеками владелец чека дает письменное поручение обслуживающему его банку о перечислении определенной суммы денег с его счета на счет получателя средств. Чеки используются как физическими, так и юридическими лицами, являются платежным средством и могут применяться при расчетах во всех случаях, предусмотренных законом Российской Федерации.

Порядок расчетов чеками показан на рис. 15.

1. покупатель представляет в банк заявление на получение чеков и платежное поручение на депонирование сумм (если оно осуществляется);
2. в банке покупателя бронируются средства на отдельном счете;
3. покупателю выдаются чеки и чековая карточка;
4. поставщик предъявляет покупателю документы на отгруженную продукцию, выполненные работы, услуги;
5. покупатель выдает чек поставщику;
6. поставщик предъявляет чек в банк поставщика при реестре чеков;
7. в банке поставщика зачисляются денежные средства на счет поставщика;
8. банк поставщика предъявляет чек для оплаты банку покупателя;
9. банк покупателя списывает сумму чека с расчетного или отдельного счета;
10. банки выдают клиентам выписки из счетов в банке.

Рис. 15. Расчеты чеками

При расчетах по инкассо банк (банк-эмитент) обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа. Банк-эмитент, получивший поручение клиента, вправе привлекать для его выполнения иной (исполняющий) банк.

Документы представляются плательщику в той форме, в которой они получены, за исключением отметок и надписей банков, необходимых для оформления инкассовой операции. Если документы подлежат оплате по предъявлении, исполняющий банк должен сделать представление к платежу немедленно по получении инкассового поручения.

Если документы подлежат оплате в иной срок, исполняющий банк должен для получения акцепта плательщика представить документы к акцепту немедленно по получении инкассового поручения, а требование платежа должно быть сделано не позднее дня наступления указанного в документе срока платежа. Частичные платежи могут быть приняты в случаях, когда это установлено банковскими правилами, либо при наличии специального разрешения в инкассовом поручении.

Полученные (инкассированные) суммы должны быть немедленно переданы исполняющим банком в распоряжение банку-эмитенту, который обязан зачислить эти суммы на счет клиента. Исполняющий банк вправе удержать из инкассированных сумм причитающиеся ему вознаграждение и возмещение расходов .

Учет операций по расчетному счету

Организация ежедневно или в другие установленные банком сроки получает от банка выписку из расчетного счета с приложенными копиями документов, на основании которых зачислены или списаны средства.

Выписки из счетов в банке выдаются под расписку в лицевом счете организации лицам, имеющим право первой и второй подписи, или их представителям по доверенности . По заявлению клиента выписки могут выдаваться через абонентский ящик.

В случае обнаружения ошибки в выписке клиент обязан в течение 20 дней после ее получения сообщить об этом в банк в письменном виде.

При утере выписок из счетов дубликат выдается с письменного разрешения управляющего банком по заявлению клиента, в котором объясняются причины утраты документов.

Выписки обрабатываются бухгалтером в день поступления, на ее полях проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 "Расчетный счет", проверяются документы и на них проставляются номера соответствующих записей в выписке с расчетного счета. Проверенные и обработанные выписки являются основанием для записей в регистры бухгалтерского учета .

Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на активном счете 51 "Расчетный счет":

Счет 51 "Расчетный счет"

Дебет		Кредит
Поступление денежных средств	Корреспон-дирующий счет	Списание денежных средств	Корреспон-дирующий счет
	—
Из кассы предприятия	50	В кассу организации	50
От покупателей за продукцию (работы, услуги)	62	На открытие аккредитива	55
Ошибочно зачисленная сумма	63	На приобретение денежных документов	56
От покупателей (заказчиков) аванс	64	В оплату задолженности поставщикам	60
Возврат излишне перечисленных налогов	68	Аванс поставщикам и подрядчикам	61
Возврат излишне перечисленных средств социальным фондам	69	Возврат ошибочно зачисленной суммы	63
От разных дебиторов	76	В оплату задолженности:
От арендатора арендная плата	80	внебюджетным фондам	67
От банка кредит	90, 92, 93	бюджету	68
		социальным фондам	69
		учредителям	75
		кредиторам	76
		банку	90, 92, 93
	—

Учет операций с банковскими картами

Кредитная организация-резидент может также осуществлять эмиссию банковских карт для физических и юридических лиц при наличии лицензии на осуществление банковских операций по счетам клиентов в соответствующей валюте. Юридическим лицам эмитент может выдавать на основании заключенного с ним договора банковские карты следующих типов: расчетная корпоративная карта; кредитная корпоративная карта.

По расчетной корпоративной карте клиент может распоряжаться денежными средствами , находящимися на счете юридического лица, в пределах расходного лимита, установленного эмитентом на основании договора с клиентом.

По кредитной корпоративной карте клиент может осуществлять операции в размере предоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом на основании договора с клиентом.

Юридические лица-резиденты могут осуществлять с использованием корпоративных карт безналичные операции в организациях торговли (услуг), а также операции получения наличных денежных средств в следующих случаях:

• получение денежных средств в валюте Российской Федерации для осуществления расчетов на ее территории в соответствии с порядком, установленным ЦБ РФ, и связанных с хозяйственной деятельностью юридического лица на ее территории, а также для оплаты расходов , связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в пределах Российской Федерации, в валюте Российской Федерации;
• безналичная оплата расходов в валюте Российской Федерации, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц, в ее пределах;
• безналичные операции на территории Российской Федерации, связанные с основной деятельностью юридического лица, в ее валюте;
• безналичные операции на территории Российской Федерации, связанные с хозяйственной деятельностью юридического лица, в валюте Российской Федерации;
• безналичная оплата в валюте Российской Федерации расходов представительского характера на ее территории;
• безналичная оплата расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в иностранные государства , в иностранной валюте;
• безналичная оплата расходов представительского характера в иностранной валюте за пределами Российской Федерации;
• получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами Российской Федерации для оплаты расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в иностранные государства.

При совершении операций в валюте Российской Федерации допускается списание средств с валютных счетов юридических лиц в иностранной валюте. При совершении операций в иностранной валюте, допускается списание средств с рублевых счетов юридических лиц, при этом покупаемая валюта не зачисляется на валютные счета юридических лиц, а сразу направляется на проведение операций в иностранной валюте. Средства, списанные со счетов юридических лиц, считаются выданными под отчет держателям корпоративных карт.

Запрещается использование корпоративных карт для выплаты заработной платы и других выплат социального характера.

При совершении операций с использованием банковских карт в случае отсутствия денежных средств на счете клиента расчеты по таким операциям производятся путем предоставления клиенту кредита на соответствующую сумму на условиях договора между эмитентом и клиентом.

При получении банковской карты организация должна перечислить ее стоимость

К-т сч. 51 "Расчетный счет"

и перечислить на специальный карточный счет в банке денежные средства для расходов:

Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках"
К-т сч. 51 "Расчетный счет".

Затем полученная банковская карта выдается подотчетному лицу

Подотчетное лицо после осуществления разрешенных ему хозяйственных операций по карте предоставляет авансовый отчет

Д-т сч. 10, 12, 41, 26

При получении выписки из карточного счета производится списание средств с него

Д-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
К-т сч. 55 "Специальные счета в банках".

Возвращенная подотчетным лицом карта опять зачисляется в состав денежных документов

Д-т сч. 56 "Денежные документы"
К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

После окончания срока действия банковской карты осуществляется ее списание

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"
К-т сч. 56 "Денежные документы".

Учет операций на специальных счетах

На специальных счетах в банках учитываются денежные средства , находящиеся в аккредитивах , чековых книжках, на текущих, особых и других счетах, денежные средства целевого финансирования и использования, если они подлежат обособленному хранению и использованию. Для учета каждого вида денежных средств открываются соответствующие субсчета к счету 55 "Специальные счета в банках":

Счет 55 "Специальные счета в банках"

Дебет		Кредит
Поступление денежных средств	Корреспон-дирующий счет	Списание денежных средств	Корреспон-дирующий счет
Сальдо — остаток денежных средств на начало периода	—
При открытии аккредитивов, выдаче чековых книжек за счет:		В оплату счетов поставщиков и подрядчиков	60, 76
собственных средств	51, 52	При возврате неиспользованных средств в аккредитивах, чеков	51, 52
кредитов банка	90, 92	В оплату расходов целевого назначения	07, 10, 12, 60 и др.
Целевого финансирования	96	При возврате целевого финансирования	96
На текущие счета филиалов и структурных единиц организации, выделенных на отдельный баланс	51, 52	В оплату текущих расходов филиалов и структурных единиц организации, выделенных на отдельный баланс	07, 08, 10, 12, 20, 50, 60, 69, 70, 71 и др.
На сберегательные и депозитные сертификаты	51, 52	При погашении сберегательных и депозитных сертификатов	51, 52
Сальдо — остаток денежных средств на конец периода	—

Денежные средства организации зачисляются в аккредитивы за счет собственных средств или кредитов банка. Используются средства с аккредитива для расчетов с поставщиками. Неиспользованные в аккредитивах средства восстанавливаются банком на тот счет, с которого они были перечислены.

При выдаче банком организации чековых книжек депонируются ее средства или кредиты банка. Депонированные средства списываются на основании выписки банка о погашении предъявленных ему чеков, которые были выданы организацией своим кредиторам. Суммы по чекам, выданным организацией, но не предъявленным к оплате в банк или не оплаченных банком, остаются на специальном счете. Оставшиеся неиспользованные чеки возвращаются в банк.

Организация может учитывать на отдельном субсчете счета 55 средства целевого финансирования (на содержание социальных учреждений, финансирование капитальных вложений, субсидии правительственных органов и др.), обособленно хранящиеся в банке.

На отдельных субсчетах счета 55 учитываются также текущие счета филиалов и других структурных единиц, входящих в состав организации и выделенных на отдельные балансы. Текущие счета открываются в местных учреждениях банков для осуществления текущих расчетов: выплаты заработной платы , командировочных сумм, на хозяйственные цели. Операции по текущим счетам отражаются аналогично операциям по расчетному счету.

На отдельных субсчетах счета 55 учитываются сберегательные и депозитные сертификаты.

Сберегательный (депозитный) сертификат удостоверяет сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат. Сертификат не может служить расчетным документом за проданные товары или оказанные услуги.

Денежные расчеты по купле-продаже депозитных сертификатов и выплата сумм по ним осуществляются только в безналичном порядке.

Сертификат может быть выдан только юридическому лицу , зарегистрированному на территории Российской Федерации или иного государства , использующего рубль в качестве официальной денежной единицы.

Срок обращения депозитного сертификата ограничивается одним годом. Сертификат может быть только срочным. Если срок получения сертификата просрочен, то такой сертификат становится документом до востребования. Может быть предусмотрена возможность досрочного получения депозита по пониженным процентам.

По депозитному сертификату может быть осуществлена уступка права требования: по сертификату на предъявителя — простым вручением этого сертификата; по именному сертификату (цессия) — путем оформления на оборотной стороне сертификата двустороннего соглашения лица, уступающего свои права (цедента), и лица, приобретающего эти права (цессионария). Соглашение подписывается лицами, уполномоченными юридическим лицом на совершение таких сделок , и скрепляется печатями.

Пример . Приобретен депозитный сертификат на срок 3 месяца на 40 000 руб., доходность — 60% годовых. При этом оформляются бухгалтерские записи:

Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках" 40 000 руб.
К-т сч. 51 "Расчетный счет" 40 000 руб.;

Вариант 1 : Переуступка требования по депозитному сертификату через 2 месяца после приобретения с учетом начисленных процентов оформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 44 000 руб.
К-т сч. 55 "Специальные счета в банках" 40 000 руб.
К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 4000 руб.

Получено от цессионария:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" 44 000 руб.
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 44 000 руб.

Вариант 2 . Погашен депозитный сертификат в оговоренный срок:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" 40 000 руб.
К-т сч. 55 "Специальные счета в банках" 40 000 руб.;

начислено дохода по сертификату:

при этом оформляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 6000 руб.
К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 6000 руб.

Эта сумма дохода включается в состав налогооблагаемой прибыли и облагается налогом на прибыль в общем порядке (с 21.01.97).

Учет финансовых вложений

Понятие финансовых вложений, их виды и оценка

К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в уставные капиталы и ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), предоставленные займы на территории России и за ее пределами.

По срокам инвестирования финансовые вложения подразделяются на долгосрочные (на срок более одного года) и краткосрочные (на срок менее одного года). Вложения в ценные бумаги, по которым срок погашения (выкупа) не установлен (например, акции) относятся к долгосрочным или краткосрочным в зависимости от намерения получать доходы по ним более или менее одного года.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Для синтетического учета финансовых вложений используются активные счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения".

К счету 06 могут быть открыты субсчета: 06-1 "Паи и акции", 06-2 "Облигации", 06-3 "Предоставленные займы"; к счету 58 открываются субсчета: 58-1 "Облигации и другие ценные бумаги", 58-3 "Предоставленные займы".

Учет вложений в уставные капиталы других организаций

Вклады в уставные капиталы других организаций могут производиться на территории страны и за рубежом как денежными средствами , так и имуществом предприятия (основными средствами , нематериальными и прочими активами). Внесенные вклады отражаются в учете по дебету счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения" в корреспонденции с кредитом счетов, на которых учитывались ценности, переданные в счет этих вложений. Если внесены денежные средства в уставный капитал другой организации, то кредитуются расчетный и валютный счета. В случае взноса в уставный капитал материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) кредитуются счета реализации (46, 47, 48). Это связано с принятым порядком отражения операций по выбытию готовой продукции, основных средств, нематериальных активов , материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов через указанные счета реализации.

Объекты основных средств, нематериальных активов, материалы, МБП, товары, внесенные в уставный капитал другой организации, оцениваются по согласованной учредителями стоимости.

Приведем основные операции по счету 06 в этом случае.

Счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (паи)

Дебет		Кредит
Увеличение вложений в уставные капиталы других организаций	Корреспон-дирующий счет	Уменьшение вложений в уставные капиталы других организаций	Корреспон-дирующий счет
Сальдо — остаток вложений в уставные капиталы других организаций на начало периода	—
При взносе в счет вклада денежных средств с расчетного, валютного счетов	51, 52	При возврате вклада другими организациями:
При взносе в счет вклада:		денежными средствами	51, 52
готовой продукции	46	имуществом	01, 10, 12, 41
основных средств	47
нематериальных активов, материалов, МБП	48
Сальдо — остаток вложений в уставные капиталы других организаций на конец периода	—

Аналитический учет вложений в уставный капитал других организаций ведется по каждой из них на территории страны и за рубежом, учредителем (участником) которого является данная организация.

Учет вложений в ценные бумаги

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий имущественные права . К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель , чек , депозитный и сберегательный сертификаты, акция и другие документы.

Облигация закрепляет право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости и фиксированного в ней процента от этой стоимости.

Вексель удостоверяет обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Акция закрепляет право ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.

Основные операции с финансовыми вложениями в ценные бумаги, осуществляемые организацией:

• приобретение ценных бумаг;
• амортизация разности между покупной и номинальной стоимостью (по долговым ценным бумагам);
• продажа ценных бумаг;
• погашение (по облигациям);
• начисление дохода по ценным бумагам.

Приведем основные операции по счетам 06 и 58 в данном случае.

Счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения"

Дебет		Кредит
Поступление ценных бумаг	Корреспон-дирующий счет	Выбытие ценных бумаг	Корреспон-дирующий счет
Сальдо — стоимость ценных бумаг на начало периода	—
Приобретение ценных бумаг	08	Начисление месячного дохода по государственным ценным бумагам, приобретенным по ценам выше их номинальной стоимости	76
Начисление месячного дохода по государственным ценным бумагам, приобретенным по ценам ниже номинальной стоимости	80	Погашение и реализация ценных бумаг	48
Сальдо — стоимость ценных бумаг на конец периода	—

Аналитический учет ценных бумаг ведется по их видам и срокам инвестирования.

Учет фактических затрат на приобретение ценных бумаг ведется на счете 08 "Капитальные вложения", субсчет "Вложения в ценные бумаги". На нем учитываются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу, специализированным организациям и лицам за информационные, консультационные услуги по приобретению ценных бумаг; вознаграждения посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; уплаченные проценты по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их на бухгалтерский учет и другие расходы , связанные с приобретением ценных бумаг. Приобретенные ценные бумаги приходуются на счета 06 или 58 со счета 08 в общей сумме фактических затрат.

Пример . Приобретены 100 акций у АО "Союз-банк" по цене 20 руб. за акцию (номинал — 10 руб.). Посредником в сделке выступила брокерская фирма "ИНЕС". Комиссионное вознаграждение — 2% суммы сделки.

АО "Союз-банк" уплачена стоимость акций в размере 2000 руб., брокерской фирме уплачено комиссионное вознаграждение в размере 40 руб. (2000 х 2/100), в том числе НДС — 6,67 руб. При этом оформляются бухгалтерские записи:

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения" 2040 руб. (цена + комиссионное вознаграждение)
К-т сч. 51 "Расчетный счет" (общая сумма) 2040 руб.;

Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" 2040 руб.
К-т сч. 08 "Капитальные вложения" 2040 руб.

При приобретении облигаций по стоимости, включающей часть процента (дохода), начисленного продавцом с момента его последней выплаты, делаются следующие записи.

Пример . Приобретены 100 долгосрочных облигаций АО "ТТТ", номинальная стоимость облигаций — 10 руб., покупная — 15 руб.; проценты, начисленные продавцом с момента их последней выплаты, — 5 руб. на облигацию:

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения" 1500 руб. (покупная цена)
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Процент по облигациям оплаченный" (начисленный продавцом процент) 500 руб.
К-т сч. 51 "Расчетный счет" — 200 руб. (общая стоимость облигаций);

Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" 1500 руб.
К-т сч. 08 "Капитальные вложения" 1500 руб.

По государственным ценным бумагам, имеющим срок погашения, производится амортизация разницы между номинальной и покупной стоимостью, списывается она в течение срока действия ценной бумаги равномерно на счет 80 "Прибыли и убытки".

Таким образом, к моменту погашения государственная ценная бумага имеет балансовую стоимость, равную ее номинальной стоимости. Ниже приведены примеры записи операций на счетах для случаев, когда номинальная цена ценной бумаги выше покупной (пример 1) и покупная цена выше номинальной (пример 2).

Пример 1 . Куплены государственные долгосрочные облигации на срок 10 лет, из расчета дохода — 10 % годовых, номинальная стоимость — 100 руб., покупная цена — 80 руб.

Ежегодная сумма дохода — 10 руб. (100*0,1). Разница между номинальной стоимостью и покупной ценой: 100 - 80 = 20 руб.

В расчете на год разница составляет: 20: 10=2 руб.

Покупка облигаций оформляется бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения" 80 руб.
К-т сч. 51 "Расчетный счет" 80 руб.;

Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" 80 руб.
К-т сч. 08 "Капитальные вложения" 80 руб.

Ежегодно начисляется доход предприятия по облигациям:

Д-т сч. 06-2 "Облигации" 2 руб. (годовая сумма разницы между номинальной и покупной ценой)
К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 12 руб. (10+2)

Получен доход организацией от облигаций на расчетный счет:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 10 руб.
К-т сч. 51 "Расчетный счет" 10 руб.

Начисление дохода производится в течение всего срока действия облигаций (10 лет). Через 10 лет по дебету счета 06-2 накопится разница между номинальной и покупной ценой (20 руб.), и к моменту погашения облигации их оценка будет равна номинальной цене (80 + 20 = 100 руб.).

Пример 2 . Приобретены государственные облигации на срок 10 лет, доход — 10 % годовых, номинальная стоимость — 80 руб., покупная цена — 100 руб.:

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения" 100 руб.
К-т сч. 51 "Расчетный счет" 100 руб.

Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" 100 руб.
К-т сч. 08 "Капитальные вложения" 100 руб.

Начислен ежегодный доход:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 8 руб.
К-т сч. 06-2 "Облигации" [(100 - 80) : 10] 2 руб.
К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" [(8 - 2)] 6 руб.

Получен доход на расчетный счет:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" 8 руб.
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 8 руб.

Начисление дохода производится в течение всего срока действия облигации. Таким образом, через 10 лет по кредиту счета 06-2 накопится разница между номинальной и покупной ценой; оценка облигации составит номинальную цену (80 руб.).

Операции по продаже ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете на счете 48 "Реализация прочих активов". Определение результата от реализации ценных бумаг осуществляется по следующей модели:

(+) Выручка от реализации ценных бумаг

(-) Учетная стоимость ценных бумаг

(-) Расходы от реализации ценных бумаг

(-) Проценты по облигациям, накопленные с момента последней выплаты и уплаченные продавцам облигаций

(=) Результат от реализации (прибыль или убыток)

Принципиальная схема учета операций по продаже ценных бумаг имеет следующий вид:

При продаже ценных бумаг их учетная стоимость, отражаемая по дебету счета 48 "Реализация прочих активов" и кредиту счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" или 58 "Краткосрочные финансовые вложения", определяется одним из следующих методов, выбранным советом директоров, в соответствии с учетной политикой: метод средней цены, метод ФИФО, метод ЛИФО.

По методу средней цены учетная стоимость продаваемых ценных бумаг (У цб i ) определяется следующим образом;

где К pi — количество реализуемых ценных бумаг i-го вида, шт.;

У cpi — средняя учетная стоимость одной ценной бумаги i-го вида, руб./шт.

где Б цб i — общая балансовая учетная стоимость ценных бумаг i-го вида, принадлежащих организации, руб.;

K цб i ; — общее количество ценных бумаг i-го вида, принадлежащих организации, шт.

По методу ФИФО учетная стоимость продаваемых ценных бумаг принимается равной учетной стоимости первой партии купленных ценных бумаг данного вида, затем второй, третьей и т.д.

По методу ЛИФО учетная стоимость продаваемых ценных бумаг принимается равной учетной стоимости последней партии купленных ценных бумаг данного вида, затем предпоследней и т.д.

В течение отчетного года на предприятии может использоваться только один из рекомендуемых методов.

Пример . Организация приобрела три пакета акций АО "ТТТ" с целью их перепродажи:

1-й пакет — 100 шт. по цене 20 руб./шт.;

2-й пакет — 200 шт. по цене 30 руб./шт.;

3-й пакет — 50 шт. по цене 40 руб./шт.

Проданы пакеты акций АО "ТТТ":

1-й пакет — 50 шт.;

2-й пакет — 150 шт.

Определим учетную стоимость реализуемых пакетов по разным методам.

По методу средней оценки.

1. Рассчитываем учетную среднюю цену одной акции АО "ТТТ":

2. Рассчитываем учетную стоимость реализуемого пакета акций АО "ТТТ":

1-й пакет — 50 шт. х 28,57 руб./шт. = 1428,5 руб.

2-й пакет — 150 шт. х 28,57 руб./шт. = 4285,5 руб.

Итого 5714 руб.

По методу ФИФО:

1. Принимаем учетную стоимость реализуемых партий акций АО "ТТТ", начиная с учетной стоимости первых партий:

1-й пакет — 50 шт. х 20 руб./шт. = 1000 руб.

2-й пакет — 50 шт. х 20 руб./шт. = 1000 руб.

100 штук х 30 руб./шт. = 3000 руб.

Итого 5000 руб.

По методу ЛИФО:

1. Принимаем учетную стоимость реализуемых партий акций АО "ТТТ", начиная с учетной стоимости последних партий:

1-й пакет — 50 шт. х 40 руб./шт. = 2000 руб.

2-й пакет — 150 шт. х 30 руб./шт. = 4500 руб.

Итого 6500 руб.

Рассмотрим несколько примеров реализации финансовых вложений в ценные бумаги.

Пример 1 . Организация реализовала 50 акций АО "ТТТ" по продажной цене 50 руб. за акцию. Учетная стоимость реализованных акций, определенная по методу средней оценки, равна 28,57 руб./шт. Акции проданы финансовой компании "ТДК", которая и зарегистрировала сделку.

Получено от финансовой компании "ТДК" за проданные акции:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" 2500 руб.
К-т сч. 48 "Реализация прочих активов" 2500 руб.

По акту переданы акции АО "ТТТ" финансовой компании "ТДК". В реестр акционеров АО "ТТТ" внесены изменения. Списывается учетная стоимость реализованных акций бухгалтерской записью:

Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов" 1428,5 руб.
К-т сч. 58 "Краткосрочные финансовые вложения" 1428,5 руб.

Определяется прибыль от реализации акций АО "ТТТ" — (2500 — 1428,5 = 1071,5 руб.)

Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов" 1071,5 руб.
К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 1071,5 руб.

Пример 2 . Организация обменяла 100 акций АО "ТТТ" на 100 акций АО "МНН", принадлежащих брокерской фирме "Петров и К о ". Сумма сделки по согласованной оценке составила 5000 руб., сделка зарегистрирована брокерской фирмой "Петров и К о ".

Получено по акту от брокерской фирмы "Петров и К°" 100 акций АО "МНН" по согласованной оценке 5000 руб.; оформляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" 5000 руб.
К-т сч. 48 "Реализация прочих активов" 5000 руб.

Переданы по акту брокерской фирме "Петров и К о " 100 акций АО "ТТТ".

Учетная стоимость акций АО "ТТТ" по принятому в учетной политике методу ЛИФО равна:

50 шт. * 40 руб./шт. и 50 шт. * 30 руб./шт. Списывается учетная стоимость реализованных акций бухгалтерской записью:

Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов" 3500 руб.
К-т сч. 58 "Краткосрочные финансовые вложения" 3500 руб.

определяется результат от операции обмена ценных бумаг — (5000 — 3500 = 1500 руб.) —

Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов" 1500 руб.
К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 1500 руб.

Пример 3 . Организация продала 100 долгосрочных государственных облигаций, номинальная стоимость— 10 руб. Облигации имеют срок погашения 10 лет, годовой доход — 20 %. Приобретены эти облигации были 2,5 года назад по покупной стоимости 15 руб. за облигацию. За два года проценты по облигациям были организацией получены, за третий год — не получены.

Стоимость этих облигаций на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" с учетом погашения разницы между номинальной и покупной стоимостью в течение двух лет к моменту продажи равна:

Облигации проданы за 2000 руб. с учетом начисленных процентов за 6 месяцев третьего года:

От организации, купившей облигации, на расчетный счет поступили деньги ; оформляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" 200 руб.
К-т сч. 48 "Реализация прочих активов" 200 руб.;

списывается учетная стоимость реализованных облигаций:

Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов" 1400 руб.
К-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" 1400 руб.;

определяется результат от реализации облигаций (2000 — 1400 = 600 руб.) -

Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов" 600 руб.
К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 600 руб.

Дивиденды по акциям и проценты по облигациям и другим ценным бумагам начисляются в процентах к номинальной стоимости. Их начисление отражается следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
К-т сч. 80 "Прибыли и убытки".

Получение дивидендов и процентов оформляется так:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет"
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Облигации по истечении срока их действия погашаются по номинальной стоимости; при этом производятся следующие бухгалтерские записи:

списание балансовой стоимости облигаций -

Д-т сч. 48; К-т счетов 06, 58;

зачисление денег на расчетный счет за погашаемые облигации -

Д-т сч. 51; К-т сч. 48;

списание результата от погашения — прибыль или убыток —

Д-т сч. 48; К-т сч. 80 — прибыль;

Д-т сч. 80; К-т сч. 48 — убыток.

Налогообложение операций по ценным бумагам

Операции по купле-продаже ценных бумаг не облагаются НДС в соответствии с Законом "О налоге на добавленную стоимость" (ст. 5 п. "ж").

Обложение другими налогами полученного дохода от продажи ценных бумаг производится следующим образом:

• при продаже любых ценных бумаг, кроме государственных ценных бумаг, полученный от продажи доход включается в налогооблагаемую прибыль и облагается налогом на прибыль. По акциям и облигациям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг , рыночная цена которых определяется в соответствии с законом "О рынке ценных бумаг", убытки от их реализации (выбытия) по цене не ниже установленной предельной границы колебаний рыночной цены могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации (выбытия) данной категории ценных бумаг. Предельная граница колебаний рыночной цены эмиссионных ценных бумаг, допущенных к обращению, установлена ФК ЦБ РФ в размере 19,5% .

Убытки по операциям с ценными бумагами, не имеющими рыночной котировки или не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации данной категории ценных бумаг;

• при продаже процентных (купонных) государственных ценных бумаг разница между накопленным процентным (купонным) доходом, полученным в цене продажи от покупателей и накопленным процентным (купонным) доходом, уплаченным продавцу при приобретении ценной бумаги:

по ценным бумагам, эмитированным после 21.01.97, облагается налогом на доходы по ставке 15% и не включается в налогооблагаемую прибыль.

Сумма остального дохода, полученного при продаже данных ценных бумаг, включается в налогооблагаемую прибыль и облагается налогом на прибыль в общем порядке.

При продаже государственных дисконтных ценных бумаг сумма полученного дохода:

по ценным бумагам, эмитированным до 21.01.97, не облагается налогом на доходы и не включается в налогооблагаемую прибыль;

по ценным бумагам, эмитированным после 21.01.97, облагается налогом на доходы и не включается в налогооблагаемую прибыль.

Суммы убытков, полученных при продаже государственных ценных бумаг, принимаются для целей налогообложения в порядке, представленном выше для акций и облигаций.

Доход по ценным бумагам, полученный в виде дивидендов и процентов, облагается налогами в следующем порядке:

• дивиденды по акциям облагаются налогом на доходы по ставке 15% у источника дохода и не включаются в налогооблагаемую прибыль;
• проценты по государственным ценным бумагам, эмитированным до 21.01.97, не облагаются налогом на доходы по ставке 15% и не включаются в налогооблагаемую прибыль;
• проценты по государственным ценным бумагам, эмитированным после 21.01.97, облагаются налогом на доходы по ставке 15% и не включаются в налогооблагаемую прибыль;
• проценты по всем остальным ценным бумагам (финансовые векселя , депозитные сертификаты и др.) включаются в налогооблагаемую прибыль и облагаются налогом на прибыль в общем порядке.

По государственным ценным бумагам (ГКО и ОФЗ), выпущенным до 17.08.98, введен особый порядок налогообложения. Прибыль, полученная предприятием в результате выкупа ГКО и ОФЗ, не подлежит налогообложению при условии направления полученных денежных средств на приобретение вновь выпускаемых государственных ценных бумаг.

Доход, полученный от погашения ОФЗ в виде накопленного купонного дохода и по ГКО в виде разницы между номинальной и балансовой стоимостью, также не облагается налогом на доходы при условии инвестирования полученных средств в новые государственные ценные бумаги.

Учет вложений в предоставленные займы

По договору займа организация (заимодавец) передает другой организации (заемщику) деньги , а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа). Независимо от суммы договор займа заключается между организациями в письменной форме.

Основные операции по счетам 06 и 58 в этом случае приведены ниже.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Учет денежных средств на расчетном счете и других счетах в банке, кассовых операций и денежных документов. Понятие о дебиторской и кредиторской задолженности. Учет расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, по оплате труда.

курсовая работа , добавлен 31.01.2009


Законно-нормативное регулирование денежных средств в Российской Федерации. Организация бухгалтерского учета денежных средств в ООО "Аттик". Учет кассовых операций и денежных средств на расчетном счете. Ведения первичных документов; автоматизация учета.

дипломная работа , добавлен 24.05.2015


Экономическое содержание денежных средств и их роль в процессе кругооборота средств в организации. Учет кассовых операций при автоматизированной форме учета. Порядок ведения кассовой книги. Инвентаризация наличных денежных средств и денежных документов.

курсовая работа , добавлен 15.06.2013


Теоретико-практические основы учета денежных средств предприятия на примере ООО "Севертранс". Порядок ведения кассовых операций и инвентаризации. Документальное оформление наличных денежных средств. Учет операций на расчетном и специальных счетах в банке.

курсовая работа , добавлен 30.09.2011


Понятие кассовых операций и их учета. Потоки денежных средств. Законодательно-нормативное регулирование бухгалтерского учета наличных денежных средств. Учет денежных документов, переводов в пути, кассовых операций с применением кассовых аппаратов.

курсовая работа , добавлен 16.05.2014


Принципы организации учета денежных средств на предприятии, его нормативное обоснование. Ведение кассовых операций и операций по банковским счетам, денежных документов организациями, пути их совершенствования в ООО "Региональная Сырьевая Компания".

курсовая работа , добавлен 19.11.2009


Экономическое содержание денежных средств и их роль в процессе кругооборота средств организации. Порядок открытия счета в банке. Учет денежных средств на расчетном счете. Бухгалтерский учет операций по движению денежных средств на расчетном счете.

курсовая работа , добавлен 27.05.2012

Практически каждое государственное (муниципальное) учреждение использует финансовые активы, в том числе денежные документы. Они имеют определенную стоимостную оценку, их надо особым образом хранить и учитывать. Как работать с денежными документами в бюджетном учреждении? Разбираемся вместе с руководителем проекта «Контур-Бухгалтерия Бюджет » компании СКБ Контур Юлией Вольхиной.

Что такое денежные документы

Сегодня в России отсутствует нормативное определение для понятия «денежные документы». Не разработан и единый реестр денежных документов. В нормативных правовых актах обозначены лишь основные признаки и примеры таких документов (см. инструкцию, утв. приказом Минфина России от 01.12.10 № 157н ; далее — Инструкция № 157н). Принято считать, что под денежными документами в бюджетном учете понимаются объекты определенной номинальной стоимости, которые приобретены и хранятся в учреждении, но услуги по ним еще не предоставлены.

Самые известные примеры такого рода документов — это талоны на бензин или на питание, почтовые марки, конверты с марками, извещения на почтовые переводы, путевки в санатории или детские оздоровительные лагеря и проч. К данным активам относятся также карты оплаты мобильной связи, IP-телефонии междугородных, международных переговоров, доступа в интернет, авиационные и железнодорожные билеты, проездные билеты на общественный транспорт и т.п.

• акции, которые были выкуплены у акционеров;
• ценные бумаги;
• бланки строгой отчетности (см. « »);
• документы на нематериальные активы.

Как отразить денежные документы в учетной политике

Ответ на вопрос, какие именно активы будут считаться денежными документами, учреждение должно закрепить в своей учетной политике. Там же прописывается порядок их учета, хранения и списания. Все эти процедуры регламентированы несколькими инструкциями и приказами Минфина России, полный перечень которых вы видите ниже.

Основные документы, которые регламентируют работу бюджетного учреждения с денежными документами:

• Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений (утв. приказом Минфина России от 01.12.10 № 157н);
• Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета (утв. приказом Минфина России от 06.12.10 № 162н);
• Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (утв. приказом Минфина России от 16.12.10 № 174н);
• Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений (утв. приказом Минфина России от 23.12.10 № 183н);
• Приказ Минфина России от 30.03.15 № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и методических указаний по их применению».

Мы собрали в таблицу примеры формулировок, которые можно использовать в учетной политике организации:

Раздел	Что написать в учетной политике
Организация бухгалтерского учета	Перечень должностей работников, которые имеют право получать денежные документы и денежные средства под отчет на приобретение товаров (оплату работ, услуг), приведен в Приложении №... к настоящей Учетной политике. Выдача денежных средств и денежных документов под отчет производится согласно соответствующему Положению №… к настоящей Учетной политике
Порядок проведения инвентаризации	Для подтверждения данных бухгалтерского учета и показателей годовой бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств: ________________________________ наличные денежные средства, денежные документы и бланки строгой отчетности — ежемесячно на произвольную дату.
Учет финансовых активов	В составе денежных документов учитываются (на выбор учреждения): почтовые марки; маркированные конверты; карты экспресс-оплаты услуг связи; оплаченные талоны на бензин и масла; проездные билеты на отдельные виды транспорта: авиа- и железнодорожные билеты; единые проездные билеты; _______________________ _______________________ Денежные документы принимаются в фондовую кассу учреждения и учитываются по фактической стоимости.

Для каждого вида денежных документов нужно разработать отдельные локальные нормативные акты (ЛНА) — ими всегда интересуются контролирующие органы в ходе очередных и внеочередных проверок. В каждом ЛНА следует указать должности сотрудников, которые имеют право получать соответствующий вид денежного документа, а также обязательные условия и правила его использования.

Правильно составленный локальный нормативный акт должен обосновывать целесообразность применения денежных документов в бюджетном учреждении. Для этого необходимо тщательно прописать алгоритм, по которому сотрудники будут подтверждать свои расходы.

Как хранить, использовать и списывать

Поскольку учреждение уже оплатило, но еще не погасило денежные документы, они должны храниться в кассе. По фондовой кассе эти документы отражаются в случае, если:

• приобретены по безналичному расчету;
• приобретены за наличный расчет одним лицом, но расходовать их будет другое лицо;
• выдаются сотрудникам по частям, а их остаток хранится в кассе.

Обратите внимание: если подотчетное лицо приобретает денежные документы и сразу же их расходует, то они списываются по авансовому отчету и не проходят по кассе.

Чтобы зафиксировать приход денежных документов в кассу и выдачу их из кассы, нужно использовать приходные кассовые ордеры (форма 0310001) и расходные кассовые ордеры (форма 0310002). Эти формы утверждены приказом Минфина России от 30.03.15 № 52н (далее — приказ № 52н). На ордерах необходимо сделать надпись: «Фондовый», и далее зафиксировать их в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Эти записи не должны пересекаться с теми, что отражают движение денежных средств.

По фондовой кассе следует завести отдельную кассовую книгу со сквозной нумерацией и пометкой «Фондовый» на каждом листе. Записи в нее вносятся после получения или выдачи денежных документов по каждому фондовому ордеру. Обратите внимание: строки «в том числе на заработную плату» и «общий остаток денежных средств в кассе на конец дня» в этой кассовой книге остаются незаполненными.

Контроль за денежными документами в бюджетном учреждении ведется в рамках регулярных проверок кассы. По результатам ревизии составляется инвентаризационная опись (сличительная ведомость) бланков строгой отчетности и денежных документов (форма 0504086). Правила ее заполнения регламентируются приказом № 52н.

За соблюдение требований к хранению, использованию и учету денежных документов в бюджетном учреждении отвечает его руководитель. Он определяет порядок и сроки проведения контрольных мероприятий.

Тонкости аналитического учета денежных документов

Аналитический учет денежных документов разграничивается по их видам в карточке учета средств и расчетов (форма 0504051). Об этом сказано в пункте 171 Инструкции № 157н. Карточка начинается с записей остатков на начало года. Новые записи вносятся в срок не позднее, чем через день после совершения операции. Итоги по остаткам подводятся в конце каждого месяца.

Все операции с денежными документами фиксируются в журнале по прочим операциям. Основанием для каждой новой записи должны стать отчет кассира и прилагаемые к нему документы (форма 0504071). Также как и карточка учета, журнал открывается остатками на начало периода. В нем отражаются обороты за весь период и выводятся остатки.

Правила бухгалтерского учета денежных документов

Все операции по бухгалтерскому учету денежных документов и соответствующие бухгалтерские записи можно разделить на две группы:

	Дебет	Кредит
Поступление денежных документов
Поступление от поставщика в кассу
Расходование подотчетным лицом или возврат в кассу ранее выданных в подотчет
Выявление излишков при инвентаризации
Выбытие денежных документов
Выдача из кассы в подотчет
Возврат из кассы поставщику согласно условиям договора
Списание недостачи
Списание на чрезвычайные расходы (хищение, порча, уничтожение)

Обратите внимание: если учреждение выдает в подотчет одним и тем же работникам как денежные средства, так и денежные документы, то расчеты нужно вести на разных счетах. Например, к счету «208 00» можно добавить дополнительные аналитические коды.

Учет денежных документов в конкретных ситуациях

Рассмотрим несколько типичных ситуаций, которые могут возникнуть при работе с денежными документами в рамках финансово-хозяйственной деятельности учреждения.

Пример 1. Покупка и учет проездных билетов

МКУ приобрело для своего сотрудника проездной билет на все виды транспорта за 1 500 рублей. Оплата произведена с лицевого счета учреждения, открытого в казначействе. Проездной билет выдан сотруднику в подотчет. В дальнейшем он должен представить авансовый отчет и вернуть использованный билет.

Проездные билеты действительно выдаются сотрудникам, которые занимаются разъездной работой. Таким способом работодатель возмещает связанные со служебными поездками транспортные расходы. Приобретение данного вида денежного документа осуществляется по КОСГУ 222 «Транспортные услуги».

В бухгалтерском учете такая операция будет отражена следующими проводками:

Пример 2. Недостача карт экспресс-оплаты связи

МБОУ приобрело для своей администрации 10 карт экспресс-оплаты мобильной связи номиналом 300 рублей каждая. Оплата произведена за счет деятельности, приносящей доход. Денежные документы были сразу же внесены в кассу. Четыре карты оплаты выдали директору (в дальнейшем требовалось представить авансовый отчет и оправдательные документы). По результатам инвентаризации кассы выявлена недостача двух карт. Виновный в недостаче был найден, он добровольно погасил всю сумму долга.

Карты экспресс-оплаты мобильной связи по своему статусу подпадают под понятие денежного документа. Такие карты часто используются администрациями учреждений. Карты экспресс-оплаты мобильной связи приобретаются по КОСГУ 221 «Услуги связи».

В этом случае операции в бухгалтерском учете отражаются следующим образом.