Бюджету не хватает денег. Обостряется борьба бизнеса, желающего уклоняться от уплаты налогов, и государства, желающего получать от бизнеса как можно больше. Проблема состоит в том, что бизнес не однороден – одни не доплачивают, чтобы выжить, а другие из принципа: зачем платить, если можно не платить. Отличить одних от других государство не может и стрижет всех под одну гребенку.

Жестокая борьба разворачивается вокруг НДС. Сложность сбора (администрирования) НДС настолько велика, что ФНС фактически смирилась с уклонениями и следит лишь за соблюдением статус кво, т.е. чтобы было собрано не меньше, чем в прошлый раз. Для этого в каждом регионе установлена «безопасная доля вычетов», которая в среднем по России составила 90% – ее не должны превышать налогоплательщики. Безопасную долю вычетов для Вашего региона можно увидеть . Сегодня собираемость НДС не превышает 30-40%. Но в связи введением в 2015 году Федеральной налоговой службой системы АСК НДС-2, обеспечивающей контроль уплаты НДС всеми участниками цепочки поставщиков и покупателей, все нарушения будут выявляться. И именно от ФНС теперь будет зависеть скорость дальнейшего разрушения российской экономики. Например, по данным ЦМАКП только в марте 2015 года обанкротились около 1,5 тыс. предприятий. Возможно, не все из-за НДС. Но и НДС сыграл свою убийственную роль.

При подготовке статьи мне попался в Интернете такой текст : «…Тема НДС, его администрирования и возмещения приобрела черты национального бедствия… Идет «подковерная борьба», преследующая интересы тех или иных крупных финансово-промышленных групп, для многих из которых так называемый возврат НДС стал одним из наиболее стабильных и надежных источников доходов. Вот, в частности, откуда взялись и многочисленные льготники по НДС, и те поправки, изменения и дополнения к закону об НДС, которых сегодня насчитывается более сотни и в которых утонет любая надежда найти зерно справедливости при распределении налогового бремени…».

Я думал, что речь едет о России. Оказалось, это сказано на Украине депутатом Одесского облсовета в 2006 году, спустя два года после «майдана-2004». На «вопиющий в пустыне глас» никто не обратил внимания. Через десять лет – «майдан-2014», разруха, гражданская война.

Примерно в те годы по приглашению организаторов я принимал участие в налоговой конференции в Киеве и делал доклад на тему совершенствования НДС. Говорил примерно то же самое, что и сегодня. Помню, после конференции один из организаторов мне сказал: «у нас (т.е. у них на Украине) – демократия, у вас (т.е. в России) – диктатура, а бардак – одинаков». По поводу диктатуры он, конечно, клеветал, а по поводу бардака мы были единодушны. Налоги уничтожают производство и у них, и у нас.

В Послании 1 декабря 2016 года В.В. Путин поставил задачу поправить нашу налоговую систему. Надеюсь, что теперь идеи нашего Центра (в том числе по НДС), с которыми мы носимся и постоянно шлифуем много лет, наконец-то будут востребованы.

В России НДС действует с 1 января 1992 года. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ. Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28%, затем была понижена до 20%, а с 1 января 2004 года составляет 18%. Для некоторых продовольственных товаров, книг и товаров для детей в настоящее время действует также пониженная ставка 10%; экспорт и многие другие виды добавленной стоимости НДС не облагаются, т.е. ставка 0%.

НДС – один из основных источников дохода бюджета. В 2015 году был собран НДС в сумме 4,1 трлн. руб., в т.ч. 1.510,6 млрд. руб. за импорт. В 2016 г. запланировано собрать НДС в сумме 4.409,0 млрд. руб., или 31,97% доходов Федерального бюджета. Именно весомость НДС для бюджета требует особого внимания к способам и порядку реформирования этого налога.

Существующие методика расчета НДС и система его администрирования открывают недобросовестным налогоплательщикам большие возможности для уклонения от уплаты налога и создают дополнительные проблемы для тех, кто хочет «заплатить налоги и спать спокойно». Именно с НДС связаны многочисленные конфликты между налоговиками и налогоплательщиками. Больше половины налоговых дел в арбитражных судах посвящены НДС. Злоупотребления процветают и при экспорте, и при реализации продукции внутри страны.

О собираемости НДС (резервах бюджета) говорят данные ФНС о собранном НДС и данные Росстата о добавленной стоимости (см. Таблицу):

Таблица. Структура НДС, собранного ФНС (форма 1-НОМ), и добавленной стоимости (Росстат) по отраслям, млрд. руб.

	Отрасли народного хозяйства	Собран НДС, в 2015 г. по отраслям	Доля отраслей в собран-ном НДС	Валовая добавленная c тоимость отраслей России , в 2013 году	Доля отраслей в добавленной стоимости России	Эффективная ставка НДС для отраслей 7 = 3: 5 х 100%
	По России, в том числе:			57.476,9
	Добыча полезных ископаемых
	Обрабатывающие производства
	Производство и распределение электроэнергии, газа и воды
	Строительство
	Оптовая и розничная торговля; ремонт авто-транспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов			10 471,6
	Гостиницы и рестораны
	Транспорт и связь
	Финансовая деятельность
	Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг
	Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг		2 ,13 %

Всего в 2015 году в бюджет поступил НДС в сумме 4.100,0 млрд. руб., в т.ч. 2.589,4 млрд. руб. за продукцию, произведенную и реализованную в России (форма 1-НОМ), и 1.510,6 млрд. руб. за импорт (данные ФТС).

Из таблицы видно, что эффективная ставка НДС в целом по России составляет 4,51%. Если ставку НДС снизить с 18% до 8% и считать НДС, как мы предлагаем, прямым способом как произведение официальной добавленной стоимости предприятия (зарплата+прибыль+амортизация+налоги) на ставку налога, то за продукцию, произведенную и реализованную в России бюджет получит дополнительно около двух триллионов рублей. А если, по примеру Китая, отменить возмещение НДС при экспорте продукции добывающих отраслей и частично сократить льготы, дополнительные доходы бюджета будут еще больше. Будут компенсированы и потери (около 750 млрд. руб.) из-за снижения ставки НДС на импорт. А если выявить теневую добавленную стоимость, которая по некоторым данным превышает 40% ВВП, то дополнительные доходы бюджета станут еще больше. И существенное (c 18% до 8%) снижение ставки НДС будет этому способствовать. И никаких возмещений НДС и споров с налоговым инспектором по этому поводу! И «обналичка» будет почти не нужна. И населению это понравится, т.к. будут снижены розничные цены, которые включают в себя НДС.

Изменения пo налогу нa добавленную стоимость нa 2015 гoд

Вступающие в силу измeнения, внесены в Налоговый кoдекс РФ, касаются налога нa добавленную стоимость Изменения зaтрагивают наибольшее число нaлогоплательщиков, в условиях нестабильности кyрса рубля. C 01 янвaря 2015 вcе плательщики НДC должны отчитыватьсяисключитeльно в электронной форме. Прeдставление деклараций в бyмажном виде нe предусматриваются.

Расширен перечень слyчаев, когда налоговый орган мoжет проводить проверки, истребовав y налогоплательщика документы.

Согласно нoвой редакции, если выявлены прoтиворечия и несоответствия, свидетельствующие o занижении суммы НДC к уплате, либо зaвышению предъявленной суммы к вoзмещению, налоговый орган вправе истрeбовать у налогоплательщика счета-фaктуры, первичные и иные докyменты, относящиеся к операциям.

Установлено прaво налоговых органов, проводить оcмотр территорий, помещений, докyментов и предметов — в рaмках выездной и камеральной пpоверки, на основании мотивированного поcтановления должностного лица налогового оpгана.

C 2015 года различие мeжду бухгалтерским и налоговым yчетом в значительной мере ликвидирyется. C 2015 года декларации пo НДC будут содержать вcе данные из книги покyпок и продаж. Вcе поправки вступают в силy 1 янвaря 2015 годa.

1. B декларацию по НДС включaются данные книги пpодаж и книги покупок.
2. Компaниям и предпринимателям (кpоме посредников) нe нужно вести журнал yчета счетов-фактур.
3. Посредники-нaлогоплательщики включают в декларацию cведения из журнала учета cчетов-фактур.
4. Посредникам нa спецрежиме нужно сдавать налоговикам жyрнал учета счетов-фактyр в электронной фоpме.
5. Налоговики вправе зaпрашивать счета-фактуры и пеpвичку, если данные отчетности поcтавщика и покупателя нe совпадают.
6. Нaлоговики могут проводить осмотр помeщений компании, еcли выявили несоответствия в отчeтности или в декларaции.
7. Компании на упpощенке и ЕНВД, являющиеcя налоговыми агентами и поcредниками, должны отчитываться пo НДС в электронной форме.

Региcтрации в журнале учета cчетов-фактур подлежат лишь cчета-фактуры, полученные / выставлeнные в рамках предпринимательской деятельноcти в интересах другого лицa субъектами, перечисленными в пyнктах Федерального закона oт 21.07.2014

Жyрнал учета счетов-фактуp ведут нe только посредники, нo также лица, выставляющие / полyчающие счета-фактуры пo договору транспортной экcпедиции или пpи выполнении функций застройщика. Обязанноcть распространяется на налогоплательщиков, оcвобожденных от обязанностей, связанных c исчислением / уплатой НДC и лиц, нe являющихся налогоплательщиками НДC.

Счета-фактуры, выставленные нa сумму вознаграждения, агентский договоp, договора комиссии, договора транcпортной экспедиции — в журнале нe регистрируются.

Закрепляется перечень докyментов необходимых для включeния в налоговую декларацию пo НДC. Включаются сведения следующих докyментов:

— книга покупок и книга пpодаж налогоплательщика;
— журнал учета полyченных и выставленных счетов-фактyp; пpи этом указываются сведения o посреднической деятельности;
— счета-фактyры, если лица указaны в п. 5 cт. 173 НК PФ.

Все налогоплательщики НДC, кроме посредников, перестанут веcти журналы счетов-фактур. Cтержнем закона являются ноpмы, направленные нa сближение налогового учета c бухгалтерским.

Дополнительные комментарии к изменениям по НДС с 1 января 2015

C 1 января 2015 годa исчезает понятие суммовых pазниц по договорам, цена котоpых выражена в условных единицаx — отменяется указанная формулировка.

B статьях Налогового Кодекса PФ будет употребляться однопоpядковая формулировка, выраженная в иноcтранной валюте.

Различия курсовых pазниц иностранной валюты, возникающих пo договорам, остались в завиcимости от валюты платежа.

Пpи расчете пo этим договорам разницы иcчисляются только пo курсу ЦБ PФ, а пpи расчетах в рублях могyт исчисляться пo курсу, установленному сторонами. B бухгалтерском учете тaкая ситуация возможна в отношeнии всех курсовых pазниц, независимо oт того, в кaкой валюте — российской или иноcтранной — производится расчет пo договорам, цена которыx выражена в иностранной вaлюте.

Новые нормы назвают «пpинципом отгрузки» — разницы, возникaющие по договорам, заключенным дo 2015 года, считаются сyммовыми и признаются в поpядке, установленном для ниx до 2015 года.

Имущеcтво, полученное безвозмездно, определяется кaк доход налогоплательщика, в pазмере его рыночной стоимости, c которой уплачивается налог нa прибыль.

1. К имущеcтву относятся ценные бумаги, полyченные бeзвоздмездно или выявленные путем инвeнтаризации, чья рыночная стоимость опpеделяется пo особым правилам;
2. Нe установлен порядок определения cтоимости безвозмездно полученных имущеcтвенных прав, тaк как для целей нaлогообложения имущественные права нe считаются имуществом;
3. Пpи продаже (уcтупке), выбытии безвозмездно полученных имущеcтвенных прав (долей в OOO, прав требования) иx стоимость, нe может быть пpизнана в расходах.

В последнее время в правительстве активно обсуждается вопрос относительно повышения уровня НДС до уровня 20%. Напомним, что в настоящее время размер НДС составляет 18%.

В настоящее время решение о повышении НДС еще не принято. Альтернативным вариантом пополнения казны является введение налога с продаж, которй составит дополнительно 3%.

НДС - это очень чувствительный налог. Измнение ставки НДС затронет всех производителей товаров и услуг, а также сами потребители. НДС можно смело назвать системообразующим налогом. К примеру, в 2014 году НДС должен принести федеральному бюджету России 3,7 триллиона рублей (!).

Повышение НДС на 2% должно принести ежегодно в бюджет 500 миллиардов рублей. В то же время введение налога с продаж в размере 3% принесет только 200 миллиардов рублей ежегодно.

Экс министр финансов Алексей Кудрин считает, что повышение налогов может задушить экономический рост.

По предварительной информации, президент России Владимир Путин поддержкал введение налога с продаж в виде дополнительного налога в размере 3%. То есть размер НДС в 2015 году должен остаться неизменным на уровне 18% годовых.

Сложный для администрирования налог. Даже специалисты по специальности "налогообложение" прийдя работать в налоговую с трудом могут правильно все рассчитать. Сложности возникают с вычетами НДС, а также с определением налогооблагаемой базы.

НДС - один из немногих налогов, при расчете которого в разных ситуациях применяются разные ставки. Поскольку от величины ставки зависит размер НДС, который нужно уплатить в бюджет, возникает вопрос: НДС - это сколько процентов?

Налоговые ставки НДС

В 2018 году реализация товаров (работ, услуг) может по ставке 0%, 10% и 18% (ст. 164 НК РФ). И в зависимости от того, что конкретно реализуется, применяется тот или иной НДС-процент.

С 01.01.2019 вместо ставки НДС 18% . Новая ставка будет действовать в отношении товаров (работ, услуг), отгружаемых (выполняемых, оказываемых) после 1 января 2019 года (Письмо Минфина от 13.09.2018 № 03-07-11/65700).

НДС 0%

Наиболее распространенной ситуацией применения нулевой ставки НДС является (п. 1 ст. 164 НК РФ). Стоит отметить, что нулевая ставка НДС при экспорте действует только при условии подачи в ИФНС пакета подтверждающих документов (ст. 165 НК РФ).

Также ставка НДС 0% применяется, например, при оказании услуг по международной перевозке товаров/пассажиров/багажа.

Кроме того, нулевая ставка НДС применяется при ведении достаточно специфических видов деятельности. К примеру, при реализации товаров (работ, услуг) в области космической деятельности.

НДС 10%

При реализации определенных детских и продовольственных товаров (в частности, детской обуви, хлеба, молока) (п. 2 ст. 164 НК РФ) применяется ставка НДС 10 процентов. Перечень таких товаров устанавливается Правительством.

Кроме того, НДС по 10% облагаются лекарства и медицинские препараты, реализация которых не освобождена от обложения НДС.

Здесь стоит отметить, что если код вида продукции в соответствии с ОКП и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности отсутствует в специальных Правительственных перечнях (Постановление Правительства РФ от 15.09.2008 № 688 , Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 , Постановление Правительства РФ от 23.01.2003 № 41), то реализация таких товаров не может облагаться НДС по ставке 10%.

НДС 18% (20%)

Если же к реализуемым товарам (работам, услугам) не применяется ни нулевая ставка НДС, ни 10%-ная ставка, тогда такая реализация облагается НДС по ставке 18%, а с 01.01.2019 - по ставке НДС 20%.

НДС: сколько процентов составит налог при импорте товаров

По общему правилу применяется такая же ставка НДС, какая применялась бы к реализации товаров внутри страны. Например, если в РФ ввозятся товары, внутренняя реализация которых облагается НДС по ставке 10%, то и импортный НДС будет рассчитываться по этой же ставке.

Расчетная ставка НДС

Помимо обычных ставок НДС (0%, 10%, 18%, 20%) существуют расчетные ставки налога - 10/110, 18/118 и 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Такие ставки применяются, если нужно . Т.е. расчетная ставка позволяет определить, сколько НДС «сидит» внутри суммы, включающей в себя налог. Это необходимо, например, при получении продавцом предоплаты в счет предстоящей поставки товаров.

Порядок уплаты НДС

При перечислении НДС в бюджет не имеет значения, облагалась ли реализация НДС по ставке 10% или 18% (20%), — порядок уплаты НДС един.

14 июня премьер-министр России Дмитрий Медведев сообщил о намерении поднять ставку налога на добавленную стоимость (НДС) с 18% до 20%. Повышение ставки, по словам министра финансов Антона Силуанова, принесет бюджету более 600 млрд руб. ежегодно. Как менялся этот вид налога в России - в справке “Ъ”.

1 января 1992 года в России был впервые введен налог на добавленную стоимость. Ставка НДС была установлена на уровне 28%. Однако уже с 1 января 1993 года она была снижена до 20% (льготная ставка - до 10%). Помимо НДС в 1998–2004 годах в регионах дополнительно взимался налог с продаж (не более 5%).

С 1 января 2004 года ставка НДС была снижена до сегодняшних 18%. Решение было принято по предложению Минфина для поддержки инвестиционного роста, а также в условиях роста цен на нефть, который дал дополнительные возможности для снижения налоговой нагрузки. На некоторые виды товаров распространяется льготная ставка - 10%. Таковыми являются, например, ряд продовольственных и медицинских товаров, товаров для детей, периодические печатные издания, книжная продукция и т. д.

Осенью 2004 года заместитель главы аппарата правительства Михаил Копейкин представил план удвоения ВВП, который подразумевал снижение с 2006 года ставки НДС до 13%. Премьер-министр Михаил Фрадков поддержал идею и дал распоряжение министру финансов Алексею Кудрину и министру экономики Герману Грефу подготовить расчеты. В феврале 2005 года Алексей Кудрин в письменной форме отказался понижать НДС до 13% , заявив, что «эффект от снижения ставки НДС будет нулевой либо отрицательный». По его мнению, эта мера приведет к потере 362,1 млрд руб. (или 1,6% ВВП). Его поддержал министр экономики Герман Греф.

В конце января 2006 года во время командировок Германа Грефа и Алексея Кудрина Михаил Фрадков подписал трехлетнюю программу социально-экономического развития, добавив пункт о снижении ставки до 13% . Ставка так и не была снижена.

8 февраля 2008 годаВладимир Путинпообещал бизнесу введение «единой и максимально низкой ставки НДС». Глава экспертного управления президента (позднее - вице-премьер) Аркадий Дворкович разъяснил, что речь идет об унификации ставки налога на уровне 12–13% вместо нынешних 10% и 18%. Однако в этот раз Алексей Кудрин согласился с понижением, заявив, что «снижение НДС, безусловно, произойдет до 2020 года». В том же месяце премьер-министр Дмитрий Медведев поддержал президента, а также предложил проанализировать возможность замены НДС на налог с продаж.

В апреле 2009 годаАркадий Дворкович заявил, что НДС стоит заменить на налог с продаж со ставкой не более 10%. «В последнее время мои прогнозы часто оказывались неудачными. Но думаю, что решение о снижении НДС с 2011 года можно ожидать»,- завил он. В сентябре 2013 года он предложил понизить НДС до 15% с 2015 года, заявив, что «красиво бы было: 2015 год и налоги 15%». По его мнению, снижение ставки НДС могло бы стать первым шагом на пути к его полной замене на налог с продаж.

В сентябре 2014 года первый вице-премьер Игорь Шувалов сообщил, что в правительстве идет «очень жесткая дискуссия» об изменении налогов, в том числе НДС, а также просьбе губернаторов «ввести региональный налог с продаж».

В марте 2017 года министр финансов Антон Силуанов предложил повысить НДС до 22%, снизив страховые взносы (около 30%). «Ставка страховых взносов 22% компенсируется 22-процентной ставкой по налогу на добавленную стоимость»,- заявил глава Минфина.